舉個例子，公司獲得一張增值稅專用發(fā)票，含稅金額為113萬元，假設增值稅稅率適用13%，企業(yè)所得稅稅率適用25%，不思量別的成分，辣么113萬元中的13萬元（113/（1+13%）*13%）可以作為增值稅的進項稅額進行抵扣，別的100萬元則作為企業(yè)所得稅稅前成本列支，可以少繳25萬元（100*25%）的企業(yè)所得稅，也即是說，使用這張增值稅專用發(fā)票企業(yè)可以削減38萬元（13+25）的稅負成本。

 

由此可見，發(fā)票是何等的重要。接下來帶著大家一起來剖析建設施工平臺中涉及發(fā)票的幾個疑問：

 

01

 

◎沒有書面合同，僅有發(fā)票可否獨立證實合同關系的建立？

 

司法實務觀點：

 

憑據《最高國民法院關于審理買賣合同膠葛案件適用法律疑問的注釋》第1條劃定：“當事人之間沒有書面合同，一方以送貨單、收貨單、結算單、發(fā)票等主意存在買賣合同關系的，國民法院應當結合當事人之間的交易方法、交易習氣以及別的相關證據，對買賣合同是否建立作出認定。”故發(fā)票只是買賣關系證立的充分條件，但不是須要條件，發(fā)票不可以獨立證實買賣關系的建立。

 

案例：中興實業(yè)有限公司與房產建筑公司買賣合同膠葛【（2020）遼03民終1676號】

 

根基案情：

 

2011年9月9日至2011年9月17日中興實業(yè)公司分六次將三級鋼等建筑質料，送至第三人奧達美公司開發(fā)的，由房產建筑公司承建的“五星溫泉大飯店”項目的施工現場。鋼材總重234.50噸，貨款算計1261370.94元。房產建筑公司的工作人員在送貨明細單上簽字并蓋印對收貨究竟進行確認。2011年10月27日，中興實業(yè)公司為房產建筑公司單元開具13組增值稅發(fā)票，總價款為1261370.94元。該筆鋼材款至今未付。中興實業(yè)公司與房產建筑公司未簽訂書面合同，第三人奧達美公司與房產建筑公司之間簽訂《建設工程施工合同》，該合同中4.3.6.1約定：“甲供質料系指由甲方購買的建筑質料。甲供質料以本工程最后圖紙設計為準，甲供質料由乙方合營卸貨并保管”及4.3.6.2約定：“開工前，乙方應編制甲供質料購買決策，乙方決策不足造成重復購買，影響工期及費用由乙方自行負擔風險義務。工程開工后一個月內，乙方向甲方報送甲供質料整體決策。每月20日前，乙方應準確將下月甲供質料決策提交甲方考核，甲方按乙方提供質料決策供貨，竣工后的各片面節(jié)余質料按甲方購買費用抵扣工程款。”

 

中興實業(yè)公司認為，鋼材的現實購買人應為房產建筑公司，在購買過程中，第三人僅為中間人，中興實業(yè)公司不認可也不知曉房產建筑公司與第三人之間的合同及甲供質料的約定，中興實業(yè)公司提供的鋼材是由房產建筑公司工作人員現實簽收，且中興實業(yè)公司通過與房產建筑公司財務溝通后才開據的增值稅發(fā)票。中興實業(yè)公司并不是將鋼材賣給第三人。

 

房產建筑公司予以否定，認為其不具備購買鋼材的意思表示，其與第三人之間的《五星溫泉大飯店工程施工合同補充和談》明白約定了中興實業(yè)公司提供的鋼材為甲供質料，在后期建設施工合同膠葛過程中，第三人奧達美公司亦予以認可而且將節(jié)余鋼材拉離施工現場。

 

法院認為：

 

本案的爭議焦點為中興實業(yè)公司與房產建筑公司是否存在買賣合同關系。最高國民法院《關于審理買賣合同膠葛案件適用法律疑問的注釋》第1條第1款劃定，本案案涉鋼材沒有書面形式的買賣合同，中興實業(yè)公司以將案涉鋼材送至房產建筑公司的工地、以房產建筑公司名頭開具的發(fā)票及時任奧達美公司副經理宋某的證言為依據主意其與房產建筑公司存在究竟上的買賣合同關系，證據不充分。

 

02

 

◎發(fā)票作為收付款憑證，收到發(fā)票是否意味著必須付款？

 

司法實務觀點：

 

實務中普通存在“先開票后付款”的合同約定條款，發(fā)票雖作為收付款憑證，但是收到發(fā)票并不料味著要必須付款，應結合合同的現實推行情況，同理，開具發(fā)票也不可以證實已經收到響應款項，應以現實付款為準?！蹲罡邍穹ㄔ宏P于審理買賣合同膠葛案件適用法律疑問的注釋》第8條劃定：“出售人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣材料證實其已推行托付標的物義務，買受人不認可的，出售人應當提供別的證據證實托付標的物的究竟。合同約定大概當事人之間習氣以普通發(fā)票作為付款憑證，買受人以普通發(fā)票證實已經推行付款義務的，國民法院應予支持，但有相反證據足以推翻的除外。”

 

案例：中嘉公司與江西二建公司買賣合同膠葛【（2020）贛01民終1579號】

 

根基案情：

 

2019年5月，中嘉公司與江西二建公司簽到了一份《保溫砂漿購銷合同》，約定，合同單價執(zhí)行固定單價，抗裂砂漿含稅單價1000元/噸，?；⒅楸厣皾{含稅單價1500元/噸。合同工期為2019年5月1日至2019年10月1日（詳細以現實供貨起止時間為準）。2019年5月30日，中嘉公司向江西二建公司開具金額為10萬元增值稅發(fā)票一張。嗣后，江西二建公司將該增值稅發(fā)票已認證，并已稅款抵扣。中嘉公司多次催收貨款，江西二建公司以未收到貨品為由拒付。

 

法院認為：

 

中嘉公司為證實已向江西二建公司供貨，向法院提交了雙方簽訂的購銷合同、增值稅專用發(fā)票及中嘉公司與廈門杰質建材有限公司簽訂的購銷合同等證據。從雙方簽訂的《溫砂漿購銷合同》可以看出，雙方確定貨款需以送貨單、簽收單、對賬單認定，但中嘉公司均未提供以上憑證，中嘉公司提供的最直接的證據即為增值稅專用發(fā)票，憑據《最高國民法院關于審理買賣合同膠葛案件適用法律疑問的注釋》第八條劃定，買受人不認可該增值稅專用發(fā)票，出售人應當提供別的證據證實托付標的物的究竟，現有證據不足以證實該究竟。

 

03

 

◎承包方未開具發(fā)票，發(fā)包方可否以此為由利用不安抗辯權而回絕付款？

 

司法實務觀點：

 

憑據《合同法》第67條、第68條的劃定，不安抗辯權是指互負債務的當事人在有先后推行順序的合同中，應當先推行的一方未推行大概推行債務不符合約定的，后推行一方有權回絕其響應的推行要求；應當先推行的當事人，有確切證據證實對方有經營狀況緊張惡化、轉移財產或抽逃資金以逃避債務、喪失商業(yè)諾言、有喪失大概可能喪失推行債務能力的別的情形，可以中止推行。開具發(fā)票固然是收款方的法定義務但只是附隨義務，是否開具并托付發(fā)票不屬于當事人利用不安抗辯權的法定情形，故承包方未開具發(fā)票，發(fā)包方不得以此為由拒付工程款。

 

案例：世紀佳和公司與中鐵建工集團建設工程施工合同膠葛【（2020）最高法民終158號】（注：僅就發(fā)票條款進行討論）

 

根基案情：

 

2012年8月11日，發(fā)包人間紀佳和公司和承包人中鐵建工集團簽訂《建設工程施工合同》，專用條款第26.6條劃定，“當發(fā)包人在按合同支付工程款的同時，承包人必須提供與本合同形式和內容相一致的符合稅務部分要求的發(fā)票；當發(fā)包人按合同支付工程款到達總額95%的比例時，承包人必須提供包含但不限于質保金在內的一切工程款的發(fā)票。”。發(fā)包人間紀佳和公司認為承包人中鐵建工集團沒有提供工程款發(fā)票，世紀佳和公司有權回絕付款。

 

法院認為：

 

雙方在《建設工程施工合同》專用條款第26.6條僅約定承包人應在發(fā)包人支付工程款的同時提供相一致的稅務發(fā)票，并未約定中鐵建工集團不開具發(fā)票則世紀佳和公司有權回絕支付工程款。開具工程款發(fā)票系中鐵建工集團推行本案合同的附隨義務，與世紀佳和公司支付工程款的要緊義務相比，二者不具備平等關系，而且開具工程款發(fā)票亦非雙方當事人約定的支付工程款的前提條件，世紀佳和公司以中鐵建工集團未及時開具發(fā)票作為回絕支付工程款的抗辯理由不可以建立。

 

04

 

◎承包方未開具發(fā)票，發(fā)包方是否可以向法院起訴？

 

司法實務中對此疑問觀點不一，要緊分為以下觀點：

 

觀點一：

 

【完全贊許】收取工程款開具工程款發(fā)票是承包方稅法上的義務，無論在合同中有無明白約定，要求承包方收到工程款后開具響應數額的工程款發(fā)票也都是發(fā)包方的權利。負有開具發(fā)票義務的一方當事人未按法律劃定開具發(fā)票的，比較方可以向法院起訴，要求法院訊斷其開具發(fā)票。

 

觀點二：

 

【合同未約定情形+不屬于民事法律關系】開具發(fā)票是承包人應負擔的法定納稅義務，而非民事義務。承包人作為負有推行納稅義務的主體應嚴酷遵守稅收法律法規(guī)，并接受稅務機關的經管和監(jiān)視。發(fā)包人要求承包人開具發(fā)票，不屬于平等主體之間的民事法律關系，且合同中亦未約定開具發(fā)票及約定稅金的負擔主體，故發(fā)包人起訴請求承包人開具發(fā)票，不符合國民法院受理民事訴訟條件的劃定，不屬國民法院受理民事訴訟的局限。

 

觀點三：

 

【未提交現實損失+不屬于民事法律關系】負有推行義務的主體應嚴酷遵守稅收法律法規(guī)的相關劃定，并接受稅務機關的經管和監(jiān)視。發(fā)包方并未提出因承包方未開具發(fā)票造成其損失，而僅要求承包方開具發(fā)票，不屬平等主體之間的民事法律關系。如存在應當開具而未開具發(fā)票情形的，發(fā)包方可向稅務機關申請辦理，由稅務機關按照相關劃定處理，不屬于國民法院受理民事訴訟的局限。

 

案例：云南建投公司與重慶興達公司建設工程施工合同膠葛【（2019）云04民終67號】

 

根基案情：

 

云南建投公司作為呈貢至澄江高速公路的總承包人，已經按獲得的一切價款按照3%的征收率向澄江縣處所稅務局一分局繳納了響應稅款，但由于分包方重慶興達公司未向云南建投公司開具分包工程款發(fā)票，云南建投公司無法扣除分包款，納稅基數增加，從而導致多支付開業(yè)稅稅款510950.60元（未開具發(fā)票金額17031687.59元×3%），該片面損失應由重慶興達公司負擔。由于重慶興達公司未向云南建投公司開具工程款發(fā)票，導致云南建投公司響應工程款支付不可以在所得稅前扣除，將使云南建投公司多繳所得稅4257921.90元，該片面損失也應由重慶興達公司負擔。

 

一審法院認為：

 

稅務機關是發(fā)票的主管機關，未按劃定開具發(fā)票的行為應由稅務機關處理，云南建投公司可依法向稅務機關投訴，由稅務機關依照稅收法律法規(guī)進行處理。

 

二審法院認為：

 

憑據最高國民法院《第八次天下法院民事商事審訊工作會議（民事片面）紀要》第34條：“承包人不推行合營工程檔案存案、開具發(fā)票等協作義務的，國民法院視背約情節(jié)，可以依據合同法第六十條、第一百零七條劃定，判令承包人限期推行、賠償損失等”的劃定，云南建投公司要求重慶興達公司開具節(jié)余工程款稅務發(fā)票的訴請有究竟和法律依據，予以支持。

 

特別提示：

 

建議合同當事人在合同中約定與發(fā)票相關的條款時，條款內容包含開具發(fā)票與付款的順序、發(fā)票的品種、適用的稅率及響應的背約義務。

 

法條鏈接：

 

《發(fā)票經管辦法》第3條 本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供大概接受服務以及從事別的經營舉止中，開具、收取的收付款憑證”。

 

《發(fā)票經管辦法》第19條 販賣商品、提供服務以及從事別的經營舉止的單元和個人，對外發(fā)生經開業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；分外情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

 

《稅收征收經管法》第21條 稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、獲得、保管、繳銷的經管和監(jiān)視。 單元、個人在購銷商品、提供大概接受經營服務以及從事別的經營舉止中，應當按照劃定開具、使用、獲得發(fā)票。

 

《合同法》第67條當事人互負債務，有先后推行順序，先推行一方未推行的，后推行一方有權回絕其推行要求。先推行一方推行債務不符合約定的，后推行一方有權回絕其響應的推行要求。

 

《合同法》第68條應當先推行債務的當事人，有確切證據證實對方有下列情形之一的，可以中止推行： （一）經營狀況緊張惡化；（二）轉移財產、抽逃資金，以逃避債務；（三）喪失商業(yè)諾言； （四）有喪失大概可能喪失推行債務能力的別的情形。 當事人沒有確切證據中止推行的，應當負擔背約義務