2020年某日，杭州市某地基公司到稅務(wù)局繳清34萬元罰款，為虛開發(fā)票入賬行為付出了代價(jià)?；仡櫚盖?，此案發(fā)生在2019年，杭州市公安局接到相關(guān)舉報(bào)線索后移交給杭州市稅務(wù)局稽查局。經(jīng)檢查，杭州市某地基公司入賬的4份發(fā)票為與實(shí)際業(yè)務(wù)無關(guān)的虛開發(fā)票，涉稅金額約780萬元。該公司因取得虛開發(fā)票入賬套現(xiàn)而被列入稅收黑名單，導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)受損、經(jīng)營受阻。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，虛開發(fā)票行不通、合法經(jīng)營是正道。
行業(yè)套路，屢試不爽
近年來，建設(shè)行業(yè)存在個(gè)人或團(tuán)隊(duì)掛靠公司做工程、憑發(fā)票報(bào)銷工程款的現(xiàn)狀。在憑票報(bào)銷工程款時(shí)，對(duì)施工發(fā)票的監(jiān)管不足、對(duì)發(fā)票審核不嚴(yán)，容易誘發(fā)虛開發(fā)票入賬套現(xiàn)，催生建筑施工中撲朔迷離的灰色利益鏈。
建筑行業(yè)中司空見慣的灰色利益鏈產(chǎn)生在于：
一是包工頭難以據(jù)實(shí)取得報(bào)銷發(fā)票。建設(shè)行業(yè)實(shí)際施工一般由各個(gè)工種的小包工頭進(jìn)行，物料則從當(dāng)?shù)亓闵⑺唷摬牡炔牧箱N售方個(gè)人購買，施工工人的管理和工資由包工頭負(fù)責(zé)而非勞務(wù)公司負(fù)責(zé)。有時(shí)因施工量大、采購支出成本高于開票限額，這些小包工頭無法據(jù)實(shí)足額取得發(fā)票。
二是合同約定按比例報(bào)銷成本費(fèi)用。按規(guī)定，工人工資必須由勞務(wù)公司發(fā)放，有些承包合同約定施工方按照30%勞務(wù)發(fā)票、70%物料發(fā)票向發(fā)包方報(bào)銷成本費(fèi)用的條款規(guī)定。當(dāng)實(shí)際施工勞務(wù)與材料成本與既定報(bào)銷比例不一致時(shí)，就會(huì)引發(fā)不實(shí)發(fā)票或虛開發(fā)票。
三是工程結(jié)算滯后于成本實(shí)際支付時(shí)間。工程結(jié)算款一般會(huì)滯后于工程成本實(shí)際支付期約半年左右，為了及時(shí)回籠施工成本，不少包工頭通過代開發(fā)票、虛開發(fā)票的形式套現(xiàn)。其間也存在與項(xiàng)目無關(guān)人趁機(jī)找人代開發(fā)票，從建筑企業(yè)套現(xiàn)獲取利益。
條分縷析，精準(zhǔn)突破稽查切入點(diǎn)
檢查人員第一時(shí)間查詢確定了檢查方向后，迅速前往該公司注冊(cè)地址開展突擊檢查，并對(duì)賬冊(cè)憑證進(jìn)行地毯式搜查。該公司的財(cái)務(wù)賬冊(cè)是按時(shí)間先后順序記賬的，按部就班的查賬式稽查顯得效率低下。于是檢查人員轉(zhuǎn)換思路，采用以建設(shè)項(xiàng)目為類別、以入賬發(fā)票為重點(diǎn)的檢查方法，開始分門別類、詳略得當(dāng)?shù)牟殚嗀?cái)務(wù)賬本和建筑承包合同。檢查人員對(duì)該公司的十多位工程項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行了詢問調(diào)查，逐項(xiàng)目一一核實(shí)入賬發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)結(jié)合施工合同及結(jié)算單據(jù)等資料，核查入賬發(fā)票的合理性。
經(jīng)排查，該公司入賬的30份代開發(fā)票中有4份發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際施工內(nèi)容不符，為虛開發(fā)票。
看似情理之中，實(shí)則法律之外
在稅務(wù)人員出示的2份發(fā)票及財(cái)務(wù)資料面前，項(xiàng)目經(jīng)理沈某認(rèn)識(shí)到了問題的嚴(yán)重性，據(jù)實(shí)交代了事情的原委：“我所負(fù)責(zé)的工地上的泥漿運(yùn)輸業(yè)務(wù)是毛某、李某做的，我就理所當(dāng)然地拿著他倆從稅務(wù)局代開的發(fā)票到公司入賬報(bào)銷工程款了。我對(duì)財(cái)務(wù)稅務(wù)信息不懂，不知道什么發(fā)票虛不虛開。拿到發(fā)票也沒仔細(xì)核對(duì)，看著發(fā)票上的金額和工地實(shí)際支出相差不大就拿去入賬了。早知道這樣是虛開發(fā)票的話，我可不會(huì)隨便拿著發(fā)票去公司報(bào)銷的。以后我一定不會(huì)犯這樣的錯(cuò)誤了!”
“我所負(fù)責(zé)的工地上的泥漿運(yùn)輸業(yè)務(wù)是通過老板的弟弟朱某聯(lián)系的。一般地基公司在收到對(duì)方付的工程款時(shí)，會(huì)通知我們拿著工程支出發(fā)票去報(bào)銷工程款。有一天我接到可以報(bào)銷工程款的通知就告知朱某了。因?yàn)樗孪群臀艺f，最近缺錢，等有工程款可以報(bào)銷時(shí)，告知他，他會(huì)拿發(fā)票給我。因?yàn)槲覀冴P(guān)系好，就答應(yīng)他了。后來我拿著朱某找人從稅務(wù)局代開的發(fā)票到公司入賬，工程款最終被朱某拿走用了……”項(xiàng)目經(jīng)理余某在稅務(wù)人員外調(diào)取得的證據(jù)面前，交代了虛開的事實(shí)。至此，鐵證在握，與移交的線索部分符合。因?yàn)橹炷成婧谝驯还矙C(jī)關(guān)抓捕，泥漿運(yùn)輸?shù)膶?shí)際施工公司至今未取得全部工程款。
防患于未然，此案引發(fā)的思考
把企業(yè)加入“黑名單”并非稅務(wù)機(jī)關(guān)的初衷，將稅收違法行為扼殺在萌芽階段才是目標(biāo)。為貫徹《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，進(jìn)一步實(shí)施精準(zhǔn)稅務(wù)監(jiān)管，我們需要做的還有很多：
一、建筑工程企業(yè)利用虛假發(fā)票、代開發(fā)票結(jié)算工程款，虛列成本、偷逃稅款，減少國家稅款征收，增加稅收征管難度。假票泛濫嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。其中誘因有多方面，既有企業(yè)自身管理不規(guī)范、財(cái)稅制度有漏洞、依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，又有建材市場(chǎng)、建筑施工市場(chǎng)票證行為不規(guī)范，假票獲取途徑隱蔽。這都是擺在稅務(wù)和公安機(jī)關(guān)人員面前的難題，打擊虛假發(fā)票任重道遠(yuǎn)。
二、在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稽查工作要充分利用線上線下多渠道搜集企業(yè)外部信息、利用稅務(wù)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)，查找稽查有用數(shù)據(jù)信息。如通過發(fā)票信息平臺(tái)查找開票時(shí)間、內(nèi)容、開票方信息;通過工程竣工結(jié)算資料確定實(shí)際用工用料情況，并與企業(yè)入賬發(fā)票匹配、核實(shí)發(fā)票多開虛開的可能性;通過公司對(duì)公賬戶、個(gè)人賬戶(項(xiàng)目經(jīng)理/包工頭)賬戶信息核實(shí)有無資金回流等。
在案件調(diào)查之后，我們聚焦的應(yīng)是個(gè)案后面的通用操作：如何規(guī)范建筑施工行業(yè)票據(jù)亂像，規(guī)范承包方與轉(zhuǎn)包方的經(jīng)濟(jì)往來;如何發(fā)揮稽查鐵腕治稅，讓偷稅虛開的行為受到應(yīng)有的懲罰，并公之于眾以警醒廣大納稅人;如何通過政策指引，使稅收征管更貼合行業(yè)經(jīng)營實(shí)際、使企業(yè)經(jīng)營中的發(fā)票虛開、多開現(xiàn)象消失無影蹤。(王君、高節(jié))
